在如何治理電商漏稅的問題上，地方稅務(wù)部門與國稅總局“打了一架”。

據(jù)媒體報(bào)道，自今年4月開始，包括北京、廣西、江蘇、上海、山東、深圳等地在內(nèi)的全國主要沿海省區(qū)市的稅務(wù)部門相繼約談轄區(qū)內(nèi)的電商企業(yè)。這一動(dòng)作指向電商企業(yè)的漏稅行為。這場專門針對電商的稅務(wù)約談撩撥到輿論的神經(jīng)，并引發(fā)了國家要對淘寶賣家全面征稅等各種猜測。

然而，形勢很快急轉(zhuǎn)直下。5月5日，一份《關(guān)于堅(jiān)持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》(下稱“《意見》”)出現(xiàn)在國稅總局的網(wǎng)站上。從“促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的角度出發(fā)，《意見》指出，“各級稅務(wù)部門今年內(nèi)不得專門統(tǒng)一組織針對某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的全面納稅評估和稅務(wù)檢查”。

地方稅務(wù)部門與國稅總局“打架”的背后，是電商稅收的征管難題—由于網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性，納稅主體難以確定、交易進(jìn)程難以管控，長期以來，電商稅收征管一直處于“真空”狀態(tài)。不過，這種征管目前正在逐漸加強(qiáng)。

時(shí)代周報(bào)記者在采訪中了解到，在目前《電子商務(wù)法》的立法過程中，專家學(xué)者并不傾向于為淘寶賣家單獨(dú)設(shè)立稅種。立法關(guān)注的重點(diǎn)是，對那些按照現(xiàn)行政策負(fù)有納稅義務(wù)但沒有完全履行義務(wù)的電商加強(qiáng)稅收征管。

而一位接近國稅總局的人士亦向時(shí)代周報(bào)記者透露，《意見》的發(fā)布并不等于說從此就不會(huì)對電商進(jìn)行征稅。他認(rèn)為，對電商征稅是早晚的事，只是屆時(shí)國稅總局不會(huì)一概而論，而是會(huì)謹(jǐn)慎劃定征收范圍及對應(yīng)稅率。

多數(shù)淘寶賣家未達(dá)納稅條件

很多人以為，在中國，個(gè)人網(wǎng)上銷售貨物無需納稅。其實(shí)，這是對稅收政策的誤讀。

據(jù)時(shí)代周報(bào)記者了解，雖然我國目前尚未出臺專門針對互聯(lián)網(wǎng)交易如何納稅的法律法規(guī)，但在現(xiàn)行規(guī)定下，線上賣家，無論是淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)等平臺上的個(gè)人賣家，還是天貓上的企業(yè)賣家，都要依法納稅。

具體來說，個(gè)人賣家應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的主要納稅義務(wù)包括增值稅和個(gè)人所得稅，而企業(yè)賣家則需繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

據(jù)全國律協(xié)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任兼秘書長、華稅律師事務(wù)所主任劉天永介紹，對于入駐淘寶、天貓等電商網(wǎng)絡(luò)平臺從事經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人賣家，個(gè)人所得稅的征收有定期定額征收和查賬征收兩種方式。

其中，對于已達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)(即《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn))的個(gè)人賣家，稅務(wù)部門按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》查賬征稅，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率。

至于那些達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人賣家，相關(guān)部門則定期定額征收個(gè)稅。目前，全國各地核定應(yīng)納稅額的標(biāo)準(zhǔn)不同。以北京為例，根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體工商戶稅收征管工作的公告》，如果個(gè)體工商戶的核定月經(jīng)營額在2萬元以下，個(gè)人所得稅征收率為0%；而核定月經(jīng)營額在2萬元(含2萬元)至5萬元的，對超過2萬元以上的部分，按0.6%的核定征收率征收個(gè)人所得稅。

與個(gè)人賣家類似，企業(yè)賣家參照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。通常，該稅種的稅率為25%。

而就增值稅而言，不管個(gè)人賣家還是企業(yè)賣家，按照國稅總局2014年第57號公告的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)的，免征增值稅或營業(yè)稅。

2013年，阿里巴巴集團(tuán)曾披露，94%的淘寶賣家年?duì)I業(yè)額在24萬元以下，也就是月銷售額小于2萬元。這意味著，這些商家均符合免征增值稅的條件；而個(gè)人所得稅部分，至少對照北京市的規(guī)定，這些賣家的月營業(yè)額亦在起征點(diǎn)之下。

“中國沒有專門針對電商的稅收減免政策，個(gè)人網(wǎng)店也非無需繳稅。但對于銷售額較小的賣家，若經(jīng)核定無需繳納個(gè)人所得稅或達(dá)不到增值稅起征點(diǎn)，確實(shí)可以事實(shí)上無需納稅。”劉天永告訴時(shí)代周報(bào)記者。

換言之，在中國數(shù)量龐大的電商賣家中，一部分小賣家尚未達(dá)到現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的納稅條件；但同時(shí)，也有相當(dāng)規(guī)模的電商企業(yè)滿足條件，并負(fù)有納稅義務(wù)。而他們完全履行義務(wù)了嗎？答案是否定的。

電商漏稅每年超千億？

關(guān)于電商漏稅，一個(gè)令人吃驚的數(shù)字曾在2013年全國“兩會(huì)”期間爆出。當(dāng)時(shí)，全國人大代表、步步高集團(tuán)董事長王填在接受媒體采訪時(shí)表示，網(wǎng)絡(luò)購物“不開發(fā)票不上稅”已成為潛規(guī)則。調(diào)查顯示，網(wǎng)購開票金額僅30%，70%未繳納任何稅、費(fèi)。2012年，僅阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)平臺經(jīng)營的商鋪就漏繳稅、費(fèi)超過350億元，全國平臺型電商則漏稅超過1000億元。

盡管漏稅千億很快就被國稅總局相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)否定，但電商漏稅卻是事實(shí)。上海泛洋律師事務(wù)所高級合伙人劉春泉告訴時(shí)代周報(bào)記者，“漏稅千億的說法過于夸張，但從絕對數(shù)字上說，電商企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)一樣存在逃稅的問題。”

據(jù)時(shí)代周報(bào)記者了解，逃稅的電商主要包括C2C平臺上一些達(dá)到納稅條件的個(gè)人賣家以及一部分B2B、B2C平臺上的企業(yè)賣家。

“以淘寶為例，這個(gè)平臺上的小部分個(gè)人賣家應(yīng)該納稅而未納稅。稅務(wù)部門如果嚴(yán)格征管，稅收成本可能要比稅收收入還高。”劉春泉舉例說，上海過去曾對自行車征收車船稅，但后來對比征稅成本與稅收收入后便放棄了。

要知道，此前，根據(jù)2013年的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)管理辦法(征求意見稿)》，從事網(wǎng)絡(luò)交易的自然人被允許暫不辦理工商登記注冊，這意味著他們被整體置于稅務(wù)征管范圍之外。

與個(gè)人賣家不同，企業(yè)賣家理論上都辦理過工商注冊，都處于稅務(wù)部門的正常管理范圍之內(nèi)。而在稅負(fù)整體過重的中國，逃稅總在發(fā)生。

5月8日，一家銷售手機(jī)殼的天貓店主告訴時(shí)代周報(bào)記者，“不開發(fā)票不上稅”是通常的做法。因?yàn)椋疽荒甑牧魉m然有一千多萬元，但毛利潤很低，如果所有交易都上稅，“肯定破產(chǎn)”。另一家同樣依靠跑量的餅干店老板則表示，網(wǎng)店一年流水幾千萬元，但凈利潤只有七八十萬元，“要是把稅都補(bǔ)齊，這生意也別做了。”

而在相應(yīng)的稅收征管上，浙江某縣級市稅務(wù)系統(tǒng)一位不愿具名的人士在接受時(shí)代周報(bào)記者采訪時(shí)表示，沒有哪條國家政策規(guī)定不對電商征稅，但在當(dāng)?shù)兀娚潭愂盏恼鞴苓^去一直是完全放開。“無論企業(yè)、個(gè)人，他們愿意繳就繳，不繳也沒辦法。”他說。

這位知情人士認(rèn)為，由于網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性，納稅主體難以確定、交易進(jìn)程難以管控，種種原因使得稅務(wù)部門很難對電商開展稅收征管工作。

不過目前，對電商稅收的征管正逐步加強(qiáng)。

今年1月，國務(wù)院公布《稅收征管法修訂草案(征求意見稿)》，其中明確規(guī)定了納稅人識別號制度，并規(guī)定從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人，應(yīng)在其網(wǎng)站首頁或從事經(jīng)營活動(dòng)的主頁醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或電子鏈接標(biāo)志。

“雖然《稅收征管法修訂草案》還未通過，但至少可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)希望對從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人加強(qiáng)稅收征管。而這些制度想要真正落實(shí)，不僅涉及納稅人自身，可能還需要多方主體的配合，包括阿里巴巴、拍拍網(wǎng)等平臺。”劉天永說。

中央與地方“打架”背后

加強(qiáng)電商稅收征管的結(jié)果之一便是，一場稅務(wù)約談悄然展開。據(jù)《經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)》報(bào)道，自今年4月開始，北京、廣西、江蘇、上海、山東、深圳等地的稅務(wù)部門相繼約談轄區(qū)內(nèi)的電商企業(yè)。

“我們以‘稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理’和‘納稅評估’的名義，約談了一些預(yù)警值較高的電商企業(yè)，督促他們進(jìn)行納稅自查。但現(xiàn)在，這項(xiàng)工作已經(jīng)停止了。”5月8日，上海市閔行區(qū)地稅局的一位稅務(wù)人士對時(shí)代周報(bào)記者表示。

山東一位銷售海產(chǎn)食材及零食的淘寶店主對時(shí)代周報(bào)記者稱，5月初，他接到當(dāng)?shù)貒惥值募s談電話。雙方結(jié)束面談后，該淘寶店主補(bǔ)交了去年12月至今年4月的員工工資稅、房屋租賃稅等幾種“他過去從不知道”的稅，總共7000多元。

另據(jù)深圳一家化妝品電商品牌的創(chuàng)始人回憶，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門曾在5月7日通知其公司于次日參加一個(gè)與稅收相關(guān)的會(huì)議，“當(dāng)天，現(xiàn)場來了幾十家電商企業(yè)。會(huì)上，稅務(wù)系統(tǒng)的同志不斷強(qiáng)調(diào)依法納稅的重要性，要求大家杜絕‘不開發(fā)票不上稅’、亂開增值稅發(fā)票等行為。”

在劉天永看來，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)約談電商或者展開專項(xiàng)稅收檢查，是在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，督促負(fù)有納稅義務(wù)的電商完全履行其納稅義務(wù)的做法。不過，也有分析人士認(rèn)為，各地稅務(wù)系統(tǒng)今年之所以如此積極地征管電商稅收，是因?yàn)楦鞯氐亩愂杖笨谳^大。

華創(chuàng)證券近期發(fā)布的一份報(bào)告就指出，今年一季度，地方財(cái)政收入增長僅2.4%，創(chuàng)分稅制以來的最低水平。作為一般預(yù)算收入的主體，稅收增速下滑更為顯著。今年1-3月，稅收同比增速僅為1.2%，2000-2012年的稅收年均增長則高達(dá)19%。而在所有省份中，東北三省和部分資源型省份的財(cái)政收支尤為捉襟見肘。

值得玩味的是，電商“補(bǔ)稅”的消息不斷傳出后，5月5日，國稅總局發(fā)布《意見》，指出，“各級稅務(wù)部門今年內(nèi)不得專門統(tǒng)一組織針對某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的全面納稅評估和稅務(wù)檢查”。

“偷漏稅的現(xiàn)象并非只存在于電商領(lǐng)域，只不過電商領(lǐng)域發(fā)展較快，引起了稅收部門的注意。而偷漏稅問題的本質(zhì)是中國稅負(fù)較重、稅收的公平性較差。所以，如果要治理偷漏稅，那就要調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，從根本上解決，而非‘突擊’要求電商補(bǔ)稅。”遼寧亞太律師事務(wù)所律師董毅智認(rèn)為，這是國稅總局發(fā)文的出發(fā)點(diǎn)。

而在劉春泉看來，國稅總局及時(shí)發(fā)文制止地方稅務(wù)部門組織針對新興業(yè)態(tài)電商的征稅專項(xiàng)行動(dòng)，主要是因?yàn)楹ε赂鞯亟铏C(jī)亂罰款、亂收稅。

對于《意見》的發(fā)布，一位接近國稅總局的人士告訴時(shí)代周報(bào)記者，盡管國稅總局早在幾年前就已對電子商務(wù)是否適于征收稅款進(jìn)行了調(diào)研，并選擇在湖北省的幾個(gè)城市進(jìn)行了征收試點(diǎn)，但是在綜合論證之后，國稅總局認(rèn)為，目前仍處在電子商務(wù)的初級階段，且在國務(wù)院鼓勵(lì)全民創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的背景下，對電商開征稅款的確不合時(shí)宜。

因此，國稅總局在《意見》中稱，“對處在起步階段、規(guī)模不大但發(fā)展前途廣闊、有利于大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，要嚴(yán)格落實(shí)好減半征收企業(yè)所得稅、暫免征收增值稅和營業(yè)稅等稅收扶持政策，堅(jiān)決杜絕違規(guī)收稅現(xiàn)象”。

不過，《意見》也引發(fā)了一些爭議。中國電子商務(wù)研究中心特約研究員、北京志霖律師事務(wù)所律師趙占領(lǐng)認(rèn)為，“國稅總局的上述表述不太恰當(dāng)，給人一種‘不講任何原則地保護(hù)某一方利益’的感覺。”

“按理說，如果一些電商等新型業(yè)態(tài)在現(xiàn)行稅收規(guī)定下確實(shí)存在漏稅行為，那么，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織稅務(wù)檢查，否則應(yīng)視為失職；而如果國稅總局認(rèn)為現(xiàn)行的稅收政策存在問題，那應(yīng)該從立法層面進(jìn)行修改，而非禁止稅務(wù)部門執(zhí)法。”趙占領(lǐng)說。

對此，前述接近國稅總局的人士向時(shí)代周報(bào)記者解釋說，《意見》的發(fā)布，“不等于說就此不再(對電商)征稅。我個(gè)人認(rèn)為，規(guī)范地(對電商)進(jìn)行征稅是早晚的事。不過國稅總局在未來實(shí)行時(shí)不會(huì)對所有的電子商務(wù)企業(yè)一概而論，應(yīng)該會(huì)謹(jǐn)慎劃定征收范圍及對應(yīng)稅率，就像你提到的現(xiàn)在的個(gè)體戶征收模式及規(guī)模性企業(yè)征收模式的區(qū)別。”

“不會(huì)對淘寶賣家單設(shè)稅種”

鑒于目前電商稅收征管上的各種亂象，一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題是：中國未來究竟會(huì)如何對電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行征稅？淘寶賣家將要面臨全面征稅嗎？

這個(gè)問題的答案會(huì)體現(xiàn)于我國首部《電子商務(wù)法》中。據(jù)媒體披露，今年年初，相關(guān)部門已完成《電子商務(wù)法》立法前期的課題研究工作，相應(yīng)的立法程序也已啟動(dòng)。這部法律的草案有望在今年下半年完成。

此前，2013年年底，全國人大啟動(dòng)了由財(cái)經(jīng)委主持的《電子商務(wù)法》立法工作。據(jù)時(shí)代周報(bào)記者了解，去年，全國人大財(cái)經(jīng)委總共分配了11個(gè)課題給地方人大研究，其中“《電商稅收研究》”是課題之一。

負(fù)責(zé)《電子交易信息安全保障制度研究》課題(上述11個(gè)課題之一)的劉春泉律師告訴時(shí)代周報(bào)記者，電商稅收是一個(gè)很重要的內(nèi)容，“在立法部門召開的研討會(huì)上，也有人專門提出電商稅收的問題。”

“電商征稅應(yīng)該分開來看，天貓上的賣家大多是企業(yè)，目前已有相應(yīng)的稅收政策；而淘寶賣家從來不是免稅的，而是按照現(xiàn)行政策，他們大多數(shù)不符合交稅條件。”劉春泉說，“根據(jù)我獲得的信息，國家不會(huì)為淘寶賣家單獨(dú)設(shè)立稅種，否則月營業(yè)額不足3萬元的賣家在線下免稅，到了線上反而要交‘淘寶稅’。這無異于歧視電子商務(wù)。”

而在劉天永看來，電商作為一種新興事物，對其稅收監(jiān)管的難度較大。目前的狀態(tài)是，部分負(fù)有納稅義務(wù)的電商沒有完全履行其納稅義務(wù)，因此加強(qiáng)對電商的稅收征管是立法關(guān)注的重點(diǎn)。

事實(shí)上，有天貓商家告訴時(shí)代周報(bào)記者：“如果稅務(wù)部門一直都嚴(yán)格征管，那么大家都按照規(guī)則玩，這是不要緊的。但怕就怕突然補(bǔ)稅。因?yàn)楝F(xiàn)在很多大賣家都刷單，如果1000萬元的銷售額中有500萬元是刷出來的，而稅務(wù)部門突擊檢查，要求商家對這部分補(bǔ)稅，那么店家就要哭死了。”

而劉春泉認(rèn)為，逃稅問題不是電子商務(wù)帶來的。相反，恰恰因?yàn)殡娮由虅?wù)，所有交易在第三方平臺上都有記錄，如果稅務(wù)部門未來加強(qiáng)與電商平臺的合作，反而能在稅收征管和稅收稽查上獲得更多便利。

國外電商納稅嗎？

歐盟：規(guī)定自2015年1月1日起，凡在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購物，增值稅將執(zhí)行買家所在地稅率。這一規(guī)定旨在打擊非法競爭。

美國：各州基本都要繳消費(fèi)稅，網(wǎng)購時(shí)商家會(huì)直接將稅金計(jì)入消費(fèi)者應(yīng)繳稅款總額。2013年美國國會(huì)參議院通過《2013市場公平法案》，規(guī)定美國各州政府可以對電商跨區(qū)進(jìn)行征稅。

英國：法律明確規(guī)定，所有在線銷售商品都需要繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營一致，一般標(biāo)準(zhǔn)稅率達(dá)17.5%，優(yōu)惠稅率5%。

澳大利亞：一直以來對電商和實(shí)體店鋪一樣征稅。在澳大利亞網(wǎng)上購物之后，買家會(huì)收到電商發(fā)來的收據(jù)，收據(jù)中注明政府扣稅的情況。

韓國：在電商征稅方面，網(wǎng)店和商場在繳稅上標(biāo)準(zhǔn)是一致的，除了各種基本稅，還要繳納10%的增值稅。

日本：已確定2015年度稅制改革大綱，從10月起通過互聯(lián)網(wǎng)購自海外的電子書及音樂服務(wù)等將被征收消費(fèi)稅。新制度下，企業(yè)所在地?zé)o論在哪兒，只要購買商品者身處國內(nèi)，將一律征稅。一般的做法是消費(fèi)稅將被加到商品價(jià)格中去，由消費(fèi)者承擔(dān)。